Кривицкая К.В., канд. экон. наук

Конспект лекций по дисциплине

«Международные эталоны аудита»

Кривицкая К.В., канд. экон. наук

Тема 1. Содержание и порядок использования интернациональных эталонов аудита (МСА)

1.1 Предназначение и систематизация МСА

1.2. Статус МСА и их связь с государственными эталонами аудита.

1.3. Этика аудитора в интернациональной практике.

1.1 С развитием рынка и интеграционных процессов в экономике различных государств и перевоплощением отдельных аудиторских организаций Кривицкая К.В., канд. экон. наук в большие международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе.

В критериях рынка предприятия кредитные учреждения, другие хозяйствующие объекты вступают в договорные дела по использованию имущества, денег, проведению коммерческих операций и инвестиций.

Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать Кривицкая К.В., канд. экон. наук финансовую информацию.

Достоверность инфы подтверждается независящим аудитором.

Собственники и, сначала, коллективные собственники – акционеры, пайщики, также кредиторы лишены способности без помощи других убедиться в том, что все бессчетные операции предприятия, часто очень сложные, легитимны и верно отражены в отчетности, потому что обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни Кривицкая К.В., канд. экон. наук соответственного опыта, и потому нуждаются в услугах аудиторов.

Независящее доказательство инфы о результатах деятельности компаний и соблюдения ими законодательства нужно государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки нужны муниципальным органам, судам, прокурорам и следователям для доказательства достоверности интересующей их денежной отчетности.

Потребность в услугах аудитора Кривицкая К.В., канд. экон. наук появилась в связи со последующими обстоятельствами:

– возможность поступления необъективной инфы со стороны администрации в случаях конфликта меж ней и юзерами этой инфы (собственниками, инвесторами, кредиторами);

– зависимость последствий принятых решений (они могут быть очень значительными) от свойства инфы;

– необходимость особых познаний для проверки инфы;

– нередкое отсутствие у юзеров инфы доступа для оценки ее Кривицкая К.В., канд. экон. наук свойства.

Все эти предпосылки привели к появлению публичной потребности в услугах независящих профессионалов, имеющих надлежащие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такового рода услуг.

Аудиторские услуги – это услуги посредников, устанавливающих достоверность денежной инфы.

Для высококачественного и удачного проведения аудиторских услуг появляется необходимость внедрения в аудиторской практике Кривицкая К.В., канд. экон. наук единых правил (эталонов) аудита.

Правила (эталоны) аудита – это общие руководящие нормы и правила, которые помогают аудиторам делать их обязанности по проведению проверок, и регламентирующие главные принципы и особенности аудиторской деятельности.

Не считая того, в неких странах, наряду со словом «Стандарт», употребляются другие словосочетания, к примеру, «Положения по Кривицкая К.В., канд. экон. наук практике аудита» (Великобритания) либо «Профессиональные нормы и комментарии» (Франция).

В аудиторских эталонах тщательно описаны все требования, которые необходимо делать в процессе аудита; как планировать работу, верно знакомиться с делом клиента, учить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также определяется степень существенности для ошибок, разъясняется, как собирать и оценивать аудиторские подтверждения Кривицкая К.В., канд. экон. наук, проводить выборочную проверку, в конце концов, делать аудиторские заключения.

Применение эталонов является специфичной гарантией свойства аудиторских услуг.

На западе проведение аудита без эталонов исключено, так как там аудит рассматривается как процедура доказательства достоверности отчетности, и такая процедура должна быть конкретно стандартизирована, а не сводиться к бессистемному поиску отдельных Кривицкая К.В., канд. экон. наук, нередко маленьких и малозначительных решений.

Разработкой, внедрением и продвижением этих эталонов конкретно занимается Интернациональная федерация бухгалтеров (МФБ) – Международное объединение бухгалтеров.

Интернациональная федерация бухгалтеров и наикрупнейшие международные компании выступили с новейшей инициативой, направленной на увеличение свойства эталонов денежной отчетности и аудита в мире, что позволит защитить интересы интернациональных инвесторов и Кривицкая К.В., канд. экон. наук будет содействовать более активному перемещению капитала меж странами.

В согласовании с данной инициативой планируется сделать новое объединение компаний под эгидой Интернациональной федерации бухгалтеров, которое вместе с Федерацией будет разрабатывать международные эталоны бухучета и аудита и оказывать содействие в их внедрении в практику.

Не считая того, предлагается установить систему независящего контроля за Кривицкая К.В., канд. экон. наук деятельностью МФБ в сфере защиты интересов общества. В объединение компаний под эгидой МФБ может вступить неважно какая компания, клиентами которой являются транснациональные компании, при всем этом компания должна соблюдать жесткие требования в отношении свойства, в том числе:

– управляться международными эталонами аудита и Кодексом этики МФБ при проведении аудиторских Кривицкая К.В., канд. экон. наук проверок;

– обеспечивать наличие действенной системы внутреннего контроля, в том числе анализ организации работы снутри конторы;

– проводить обучение в области интернациональных эталонов бухучета и аудита, в том числе в сфере Кодекса этики;

– не препятствовать наружным аудиторам проводить постоянные проверки свойства собственной деятельности;

– оказывать содействие в становлении проф объединений и внедрении интернациональных Кривицкая К.В., канд. экон. наук эталонов учета и аудита в развивающихся странах.

В целях увеличения свойства отчетности муниципальных учреждений Комитет МФБ по муниципальному сектору приступил к осуществлению долголетнего проекта, в рамках которого планируется создать эталоны и методические указания по бухгалтерскому учету, удовлетворяющие требованиям правительств, министерств, налогоплательщиков и рейтинговых агентств.

1.2. Разработкой проф требований Кривицкая К.В., канд. экон. наук на международном уровне занимаются несколько организаций. Конкретно аудиторскими эталонами занимается Комитет по интернациональной аудиторской практике (International Auditing Practices Committee – IAPC), действующий на правах неизменного автономного комитета в рамках Интернациональной федерации бухгалтеров (IFАС), которая была сотворена в 1997 году.

Международные правила (эталоны) проведения аудита, которые издает комитет, содействуют развитию профессии в тех странах Кривицкая К.В., канд. экон. наук, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере способности подхода к аудиту в международном масштабе.

В различных странах по-разному используют международные эталоны.

Это связано с тем, что эталоны по способности практического внедрения делятся на несколько групп:

В первую группу входят эталоны, которые в той либо Кривицкая К.В., канд. экон. наук другой стране могут быть приняты сходу, полностью и вполне.

Ко 2-ой группе относятся эталоны, которые могут быть одобрены и приняты с малозначительными переменами.

Эталоны третьей группы нуждаются не только лишь в уточнениях, да и в разработке соответственных экономических, политических и других критерий для их введения.

В четвертую группу относят эталоны Кривицкая К.В., канд. экон. наук, внедрение которых в данной стране находится в зависимости от исторических тенденций развития и государственной психологии.

В связи с этим в неких странах проявляют осторожность при формировании собственных и применении интернациональных эталонов аудита.

Так, к примеру, в Канаде, Англии и США, имеющих свои национальные эталоны, международные эталоны аудиторскими организациями только Кривицкая К.В., канд. экон. наук принимаются к сведению.

В то же время в других странах, к примеру в Австралии, Бразилии, Голландии и др., международные эталоны употребляют в качестве базы для разработки собственных.

Конкретно по этому пути идут большие российские спецы при разработке эталонов аудита в республике Беларусь.

В странах, где решено не разрабатывать собственные эталоны Кривицкая К.В., канд. экон. наук (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные эталоны воспринимаются в качестве государственных.

Аудиторские правила являются основанием для подтверждения в суде свойства проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Эталоны определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, также главные принципы, которым должны следовать Кривицкая К.В., канд. экон. наук все представители этой профессии.

К принятым правилам (эталонам), зависимо от конфигурации экономических критерий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами.

Аудитор, допускающий в собственной практике отступления от комментариев к эталонам, должен доказать предпосылки этих отступлений.

Не считая принятых правил (эталонов) аудиторы руководствуются и другими, в том числе аттестационными эталонами прогнозов и планов, также этическим Кривицкая К.В., канд. экон. наук кодексом аудитора.

Следует подразумевать, что аудиторские эталоны определяют корректность деятельности аудитора в целом, но не определенных действий, приемов, методов, процедур, используемых в процессе проведения проверки, которые могут быть разными и рациональность которых должна быть обусловлена.

Значение эталонов заключается в том, что они

– обеспечивают высочайшее качество аудиторской проверки;

– способствуют Кривицкая К.В., канд. экон. наук внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений и помогают юзерам осознать процесс аудиторской проверки;

– избавляют необходимость контроля со стороны страны;

– помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

– обеспечивают связь отдельных частей аудиторского процесса;

– принуждают аудиторов повсевременно увеличивать свои познания и квалификацию;

– обеспечивают сравнимость свойства работы отдельных аудиторских организаций;

– рационализируют и упрощают Кривицкая К.В., канд. экон. наук аудиторскую работу.

Вкупе с тем правила аудита не являются подробными правилами и нормативами, обхватывающими всю аудиторскую работу.

В их содержатся ясные и короткие обобщения принципов аудита, также те сложившиеся проф нормы и правила, которые подтвердили свою необходимость и крепкость в процессе аудиторской деятельности, подкреплены опытом работы большущего Кривицкая К.В., канд. экон. наук числа аудиторов в различных странах мира.

Эти эталоны в предстоящем получили международное призвание.

Аудиторские правила (эталоны) и нормы могут употребляться юридическими инстанциями в качестве управления, ориентира при рассмотрении компетентности и работы аудитора.

1.3 Возникновение новых специалистов-аудиторов выдвинуло много вопросов, связанных с их проф обязательствами и правилами поведения.

На Западе эти вопросы получили Кривицкая К.В., канд. экон. наук решение в особых кодексах проф поведения, предусматривающих этические нормы, неотклонимые для аудитора.

Появление и функционирование аудиторских компаний в нашей стране выдвигает те же задачи, и, принимая во внимание опыт экономически продвинутых стран, нам следует принять таковой кодекс, в каком верно могли быть обсуждены этические нормы поведения аудиторов Кривицкая К.В., канд. экон. наук.

Эти нормы можно поделить на две группы: обязывающие и запрещающие правила.

Согласно первым аудитор должен:

– работать в серьезном согласовании с законодательными нормами, реальным этическим кодексом и заключенными договорами;

– признать за аудиторской компанией право однобокого расторжения с ним трудового контракта (это требование подразумевает определенный отказ аудитора от части собственных прав Кривицкая К.В., канд. экон. наук в пользу работодателя. Но этот отказ делает условия для огромного доверия меж аудиторской компанией и ее клиентами, а соответственно меж самой компанией и ее сотрудниками);

– увеличивать свою квалификацию, подтверждая это экзаменами, сдаваемыми в Палате аудиторов. Это непререкаемое правило, которое должно обеспечивать неизменное доказательство проф способностей аудитора на довольно высочайшем уровне Кривицкая К.В., канд. экон. наук. Все же оно вызывает огромное количество возражений со стороны практических работников, которые не желают сдавать экзамены. Заместо экзаменов они предлагают принимать во внимание образовательный ценз и стаж практической работы, запамятывая либо не беря во внимание, что диплом учебного заведения свидетельствует об образовании, а не о проф годности, а Кривицкая К.В., канд. экон. наук опыт практической работы может быть не только лишь скоплением проф способностей, да и забвением их;

– способствовать укреплению и возрастанию принадлежности клиента. Это очень принципиальная норма, она передает всю сущность аудиторской работы. Аудитор не ревизор, призванный разоблачать мошенников и жуликов, а ассистент хозяйственника. Аудитор показывает админу аудируемого предприятия на выявленные недочеты, может Кривицкая К.В., канд. экон. наук рекомендовать ему, как эти недочеты поправить и как приумножить свою собственность;

– включить в контракт об аудировании список админов аудируемой компании, которым аудитор может сказать приобретенные в процессе аудирования сведения. Проф потаенна – база аудиторской работы, и, приступая к проверке, аудитор должен верно знать, кому и что он Кривицкая К.В., канд. экон. наук может докладывать из приобретенных им в процессе проверки данных;

– иметь открытый доступ ко всей инфы, касающейся финансово-хозяйственной деятельности клиента. Администрация аудируемой конторы не должна что-либо скрывать от аудитора;

– принять подарок, если такой будет поднесен клиентом либо деловым партнером конторы, поблагодарить дарителя и передать этот подарок администрации аудиторской компании Кривицкая К.В., канд. экон. наук, в какой работает аудитор;

– информировать главу аудиторской конторы (если он является начальником группы) о негативных явлениях, которые могут нанести суровый вред принадлежности клиента.

Сообщение клиенту должно быть изготовлено как можно оперативнее, не дожидаясь окончания аудиторской проверки. Как будут выявлены какие-либо суровые нарушения законности либо же вскрыты факты возмутительной бесхозяйственности в Кривицкая К.В., канд. экон. наук фирме клиента, начальник группы аудиторов должен поставить об этом в известность главу администрации аудиторской компании;

– советовать клиенту в случае обнаружения хозяйственных и уголовных нарушений сделать надлежащие заявления в судебно-следственные органы. Очень принципиальный момент: аудитор дает рекомендацию, но сам никаких дел с судебно-исполнительными органами не имеет;

– отказать Кривицкая К.В., канд. экон. наук клиенту в оказании проф услуг в случае выявления в процессе аудирования суровых нарушений финансово-хозяй­ственной деятельности. Хотя аудитор не делает никаких сообщений в судебно-следственные органы, он вкупе с тем ни в коем случае не должен соучаствовать в грехах;

– сдать клиенту все документы, связанные с аудиторской проверкой, не оставляя Кривицкая К.В., канд. экон. наук у себя ни копий, ни предварительных, ни рабочих записей (все документы, связанные с аудированием, являются собственностью клиента).

Так как аудитор был нанят клиентом, оплатившим его услуги, совсем разумеется, что результаты труда аудитора составляют собственность клиента.

Не считая того, это существенно упрощает поведение аудитора в суде в Кривицкая К.В., канд. экон. наук случае появления судебного дела, ибо в данном случае вся тягота судебных доказательств ложится на клиента.

Этим правилом исчерпывается 1-ый круг положений, предписывающих поведение аудитора.

2-ой круг включает правила, запрещающие аудитору:

– докладывать какие-либо сведения о финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Сообщение таких сведений может быть только: главе аудируемой компании (если в фирме есть Кривицкая К.В., канд. экон. наук некоторое количество совладельцев, аудитор докладывает сведения каждому из их); аудитору-начальнику группы, проводящей проверку; суду, если он выносит соответственное постановление; органам гос безопасности, если в процессе аудирования будут выявлены факты нарушения гос потаенны.

Во всех других случаях о финансово-хозяйственной деятельности сведения могут быть оглашены только Кривицкая К.В., канд. экон. наук согласно письменному разрешению клиента.

Это одно из принципиальных правил. Только последовательное проведение в жизнь данных предписаний делает атмосферу доверия меж аудиторской компанией и клиентом;

– прибегать к судебной защите собственных прав в случае однобокого расторжения трудового контракта аудиторской компанией. Это правило подтверждает то, что сказано в первой части;

– разрывать в процессе проверки Кривицкая К.В., канд. экон. наук трудовой контракт с компанией.

Каждый аудитор может уволиться с работы в хоть какой момент и вправе прибегать в данном случае к трудовому законодательству, но аудитор не может уйти в момент аудирования какого-нибудь объекта, в каком он учавствует;

– отрешаться от учебы, если ее представляет компания, в какой Кривицкая К.В., канд. экон. наук он работает. Данное правило защищает интересы конторы, ее клиентов и самого аудитора;

– дискуссировать с клиентом условия оплаты собственного труда и вести какие-либо валютные расчеты с ним.

Согласно правилам все денежно-расчетные дела с клиентами проводит администрация компании, и сколько она получает средств от клиента могут знать только администрация Кривицкая К.В., канд. экон. наук и сам клиент, но не аудиторы конторы. Они не должны считать и дискуссировать, сколько заработала компания и сколько из этого заплачено им;

– озвучивать величину собственной зарплаты (величина зарплаты каждого аудитора является коммерческой потаенной аудиторской конторы).

Ничто так не разрушает моральный климат хоть какого коллектива, как нескончаемые рассуждения о зарплате и премиях Кривицкая К.В., канд. экон. наук.

Не считая того, 2-ые пункты первого и второго разделов обсуждаемого кодекса позволяют администрации мгновенно пресечь все ненужные дискуссии снутри аудиторской компании;

– обладать акциями и облигациями либо быть совладельцем компании, в какой проводится аудит (это правило распространяется и на близких родственников).

Самым основным условием работы аудитора является его независимость. Он Кривицкая К.В., канд. экон. наук не может быть объективным работником, если будет заинтересован в делах клиента.

Более того, проводя аудит в конкурирующей фирме, аудитор получит достоинства для собственной конторы по сопоставлению с соперником, что, естественно, было бы несправедливо;

– использовать свои дела с клиентом в собственных личных целях, также извлекать личную выгоду из Кривицкая К.В., канд. экон. наук познания коммерческой потаенны.

В наших критериях это подразумевает запрет на разные «просьбы», которые клиент обязан был бы выполнить (достать путевку, приобрести дефицитные продукты, приобрести лечущее средство и т.п.).

Не считая того, аудитор, зная коммерческие секреты проверяемых компаний, ни при каких критериях не должен играть на бирже и не докладывать кому-либо Кривицкая К.В., канд. экон. наук информацию о клиенте.

В текущее время получил распространение так именуемый антиаудит, выдаваемый за аудит подлинный. Так, к примеру, банк обращается в аудиторскую фирму с просьбой раскрыть подноготную собственного клиента.

Если аудиторская компания делает такую работу, она должна быть лишена всех прав на аудирование, а ее «аудиторы» здесь же должны Кривицкая К.В., канд. экон. наук лишаться «лицензий».

Дело в том, что сущность аудиторской деятельности состоит в сохранении, а не в разглашении коммерческой потаенны и тем паче не торговля ею.

Аудитор не должен гласить и писать что-либо, обижающее клиента и его фирму.

Но из этого никак не следует, что аудитор должен гласить и писать Кривицкая К.В., канд. экон. наук что-либо прославляющее ее.

Не писать и не гласить ни отвратительного, ни неплохого – вот смысл данного правила;

– находясь на пенсии, прямо либо косвенно участвовать в делах аудиторской конторы, в какой он ранее работал.

О пенсионерах нужно хлопотать, но они должны быть отстранены от дел.

Пожилые люди Кривицкая К.В., канд. экон. наук владеют большой независимостью, они могут работать в нескольких местах и тем разглашать секреты компании. Но что в особенности принципиально, проработав до пенсии в фирме, они имеют воздействие на служащих конторы.

Уйдя на пенсию, они могут сохранять это сейчас уже неформальное воздействие, просить работающих служащих о чем-либо либо за кого-то. Все Кривицкая К.В., канд. экон. наук это может плохо оказывать влияние на дела аудиторской конторы;

– оказывать услуги, выходящие за границы его проф компетенции;

– содействовать нелегальной деятельности клиента.

Это означает, что аудитор не может давать клиенту советов о том, как скрыть прибыль, завуалировать отчетность, недоплатить заработную плату и т.п.;

– заниматься саморекламой, которая вводит в заблуждение Кривицкая К.В., канд. экон. наук клиентов и ущемляет интересы коллег.

Аудитор не может хвалить себя самого, не может ругать коллег, но он может не ругать себя самого, не заниматься общественной самокритикой и может хвалить собственных коллег, что будет делать честь ему и сотрудникам.

Выполнение всех этих правил, составляющих кодекс аудитора, должно Кривицкая К.В., канд. экон. наук контролироваться комитетом по этике Палаты аудиторов, которая получает право наказать, прямо до лишения лицензии, хоть какого аудитора, нарушающего кодекс.

2. Получение доказательств в аудите

2.1. Понятие и методы получения аудиторских доказательств.

2.2. Аудиторская подборка и другие процедуры выборочной проверки.

2.3. Внедрение работы третьих лиц

2.1 Аудиторские подтверждения – это информация, приобретенная аудитором при проведении проверки, и итог анализа Кривицкая К.В., канд. экон. наук обозначенной инфы, на которых основывается мировоззрение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, а именно, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой денежной (бухгалтерской) отчетности, также письменные объяснения уполномоченных служащих аудируемого лица и информация, приобретенная из разных источников (от третьих лиц).

Аудиторская организация либо личный аудитор должны получить соответствующие подтверждения с целью Кривицкая К.В., канд. экон. наук формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мировоззрение аудитора. Подтверждения получают в итоге проведения комплекса текстов средств внутреннего контроля и нужных процедур проверки по существу. В неких ситуациях подтверждения могут быть получены только методом проведения процедур проверки по существу.

Понятия достаточности и соответствующего нрава взаимосвязаны и используются к аудиторским Кривицкая К.В., канд. экон. наук доказательствам, приобретенным в итоге тестов средств внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Соответствующий нрав является высококачественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с определенной предпосылкой подготовки денежной (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

На суждение аудитора о том, что является достаточным соответствующим Кривицкая К.В., канд. экон. наук аудиторским подтверждением, оказывают влияние последующие причины:

аудиторская оценка нрава и величины аудиторского риска как на уровне денежной (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета либо однотипных хозяйственных операций;

нрав систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, также оценка риска внедрения средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи денежной Кривицкая К.В., канд. экон. наук (бухгалтерской) отчетности;

опыт, обретенный во время проведения предыдущих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая вероятное обнаружение мошенничества либо ошибок;

источник и достоверность инфы.

Аудиторские подтверждения обычно собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки денежной (бухгалтерской) отчетности. Аудиторские подтверждения, относящиеся к одной предпосылке, к примеру, в отношении существования товарно-материальных Кривицкая К.В., канд. экон. наук припасов, не могут восполнить отсутствие аудиторских доказательств относительно другой предпосылки, к примеру, стоимостной оценки. Нрав, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В процессе тестов аудитор может получить подтверждения, относящиеся более чем к одной предпосылке, к примеру, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить Кривицкая К.В., канд. экон. наук аудиторские подтверждения как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).

Надежность аудиторских доказательств находится в зависимости от их источника (внутреннего либо наружного), также от формы их представления (зрительной, документальной либо устной). Аудиторские подтверждения более убедительны, если они получены из разных источников, владеют разным содержанием и Кривицкая К.В., канд. экон. наук при всем этом не противоречат друг дружке. В схожих случаях аудитор может обеспечить более высшую степень убежденности по сопоставлению с той, которая была бы получена в итоге рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские подтверждения, приобретенные из 1-го источника, не соответствуют доказательствам, приобретенным из другого, аудитор Кривицкая К.В., канд. экон. наук должен найти, какие дополнительные процедуры нужно провести для выяснения обстоятельств такового несоответствия.

Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при всем этом инфы. Но сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения нужной процедуры.

При наличии суровых колебаний относительно достоверности Кривицкая К.В., канд. экон. наук отражения хозяйственных операций в денежной (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попробовать получить достаточные соответствующие аудиторские подтверждения для устранения такового сомнения. В случае невозможности получения достаточных соответствующих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мировоззрение с соответственной обмолвкой либо отрешиться от выражения представления.

Аудитор получает аудиторские подтверждения методом выполнения последующих процедур проверки Кривицкая К.В., канд. экон. наук по существу:

инспектирование представляет собой проверку записей, документов либо вещественных активов, в процессе которой аудитор получает аудиторские подтверждения различной степени надежности зависимо от их нрава и источника, также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки;

наблюдение – это отслеживание аудитором процесса либо процедуры, выполняемой другими лицами (к Кривицкая К.В., канд. экон. наук примеру, наблюдение аудитора за пересчетом вещественных припасов, осуществляемым сотрудниками аудируемого лица, либо отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств для аудита);

запрос (поиск инфы у ознакомленных лиц в границах либо за пределами аудируемого лица. По форме он может быть как официальным письменным, адресованным третьим лицам Кривицкая К.В., канд. экон. наук, так и неформальным устным вопросом, адресованным работникам аудируемого лица. Ответы на запросы (вопросы) могут предоставить аудитору сведения, которыми он ранее не располагал либо которые подтверждают аудиторские подтверждения);

доказательство (ответ на запрос об инфы, содержащейся в бухгалтерских записях (к примеру, аудитор обычно запрашивает доказательство о дебиторской задолженности конкретно у дебиторов));

пересчет (проверка точности Кривицкая К.В., канд. экон. наук арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях или выполнение аудитором самостоятельных расчетов);

аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку приобретенной аудитором инфы, исследование важных денежных и экономических характеристик проверяемого аудируемого лица с целью выявления необыкновенных и (либо) некорректно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, выявление обстоятельств таких ошибок Кривицкая К.В., канд. экон. наук и искажений.

2.2 МСА 530 определяет эталоны и советы по использованию процедур аудиторской подборки, также средств отбора статей для проверки с целью сбора аудиторских доказательств.

На шаге планирования аудиторских процедур аудитор должен найти уместные способы отбора вышеуказанных статей с целью сбора аудиторских доказательств с тем, чтоб достигнуть целей

аудиторских Кривицкая К.В., канд. экон. наук тестов.

Под аудиторской подборкой понимается применение аудиторских процедур наименее чем к 100 \% статей, включенных в сальдо счета либо класса операций, таким макаром чтоб на все элементы подборки распространялась возможность быть отобранными. Это позволяет сделать выводы в отношении всей генеральной совокупы, из которой изготовлена подборка.

При аудиторской выборке допускается статистический и Кривицкая К.В., канд. экон. наук нестатистический подход.

Для целей МСА 530 под ошибкой понимается или отклонение от

обычного функционирования средств контроля при выполнении тестов контроля, или преломления при выполнении процедур проверки по существу. При этом под полной ошибкой понимается степень отличия либо полное искажение.

Нетипичная ошибка – это ошибка, обусловленная отдельным событием, которое не повторяется по другому, чем в Кривицкая К.В., канд. экон. наук непосредственно определенных случаях.

Под генеральной совокупой понимается вся совокупа данных, из которых делается подборка и в отношении которых аудитор

подразумевает сделать выводы.

Риск выборочного способа подразумевает возможность того, что вывод аудитора, основанный на аудиторской выборке, может отличаться

от вывода, который был бы изготовлен, если б той же аудиторской процедуре Кривицкая К.В., канд. экон. наук была предана вся генеральная совокупа.

На практике существует два вида риска выборочного способа:

риск того, что аудитор придет, в случае тестов контроля, к выводу, согласно которому риск системы внутреннего контроля ниже,

чем в реальности, либо, в случае теста по существу, к выводу, согласно которому значимой ошибки не существует, вопреки тому,

что в Кривицкая К.В., канд. экон. наук реальности она есть. Этот риск оказывает влияние на достоверность аудита и на адекватность аудиторского представления;

- риск того, что аудитор придет, в случае тестов контроля, к

выводу, согласно которому риск системы внутреннего контроля выше, чем в реальности, либо, в случае теста по существу, к выводу, согласно которому имеет Кривицкая К.В., канд. экон. наук место значимая ошибка, тогда как в реальности она отсутствует. Этот риск влияет на эффективность аудита, потому что обычно появляется потребность в дополнительных процедурах.

Элемент подборки это отдельные статьи, составляющие генеральную совокупа. Статистическая подборка – это хоть какой подход к подборки,имеющий последующие свойства:

- случайный отбор частей;

внедрение теории вероятности для оценки Кривицкая К.В., канд. экон. наук результатов подборки, в том числе для оценки риска выборочного способа.

Тот подход к выборке, который не соответствует данным чертам именуется нестатистической подборкой.

Стратификация – это подразделение генеральной совокупы на подмножества совокупы, каждое из которых представляет собой группу частей подборки, имеющие схожие свойства (к примеру, валютную цена).

Допустимая ошибка – это наибольшая ошибка генеральной Кривицкая К.В., канд. экон. наук совокупы, применимая для аудита. Следует держать в голове, что риск выборочного способа и риск, не связанный с его внедрением, могут влиять на составляющие аудиторского риска.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен найти

уместные способы отбора статей для тестирования:

- или отобрать все статьи (сплошная проверка);

- или отобрать специальные Кривицкая К.В., канд. экон. наук статьи;

- или сформировать аудиторскую подборку.

Решение о том, какой подход использовать, находится в зависимости от определенных событий.

При разработке аудиторской подборки аудитор должен принимать во внимание цели теста и свойства генеральной совокупы.

При определении объема подборки аудитор должен рассматривать снижен ли риск выборочного способа до приемлемо малого уровня.

Аудитор Кривицкая К.В., канд. экон. наук должен проанализировать результаты подборки, нрав и причину всех выявленных ошибок, также их вероятные воздействия на определенные цели теста и на другие области аудита.

Аудитор должен оценить результаты подборки для того, чтоб найти, подтвердилась ли подготовительная оценка соответственной свойства генеральной совокупы либо такая должна быть пересмотрена.

Применительно к процедурам проверки Кривицкая К.В., канд. экон. наук по существу аудитор должен предсказывать валютные ошибки, выявленные в выборке, распространяя их на генеральную совокупа, и должен проанализировать воздействие спрогнозированной ошибки на определенные цели теста и на другие области аудита.

2.3 Решение об использовании работы профессионала при проведении аудита воспринимает аудиторская организация исходя из нрава и трудности событий, подлежащих исследованию, уровня их существенности Кривицкая К.В., канд. экон. наук, также необходимости, способности и надежности других аудиторских процедур применительно к этим происшествиям.

Профессионалом признается не состоящий в штате данной аудиторской организации спец, имеющий достаточные познания и (либо) опыт в определенной области (по определенному вопросу), хорошей от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся Кривицкая К.В., канд. экон. наук к этой области. В качестве профессионала аудиторская организация может использовать работу спец организации – юридического лица.

Эксперт, работу которого аудиторская организация употребляет при проведении аудита, обязан иметь:

1) подобающую квалификацию, обычно, подтвержденную соответствующими документами (квалификационный аттестат, лицензия, диплом и т. п.);

2) соответственный опыт и репутацию в области, заключение в какой подразумевает получить аудиторская Кривицкая К.В., канд. экон. наук организация, обычно, подтвержденную надлежащими отзывами, советами, публикациями, справками и т. п.

Эксперт, работу которого аудиторская организация употребляет при проведении аудита, должен быть беспристрастным. Аудиторская организация, обычно, не должна использовать работу профессионала при проведении аудита, если:

1) эксперт – физическое лицо является главным либо преобладающим учредителем (участником) либо управляющим экономического субъекта, в Кривицкая К.В., канд. экон. наук отношении которого аудиторская организация проводит аудит, или состоящим с обозначенными лицами в близком родстве либо свойстве (предки, супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, также братья, сестры, предки и малыши супругов), или другим должностным лицом либо штатным сотрудником экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит;

2) эксперт – юридическое лицо является главным Кривицкая К.В., канд. экон. наук либо преобладающим учредителем (участником), кредитором, страховщиком экономического субъекта, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, или экономический субъект, в отношении которого аудиторская организация проводит аудит, является главным либо преобладающим учредителем (участником) профессионала – юридического лица. Если после предназначения профессионала появились либо стали известны происшествия, обозначенные в реальном пт Кривицкая К.В., канд. экон. наук, аудиторская организация должна провести дополнительные аудиторские процедуры, обеспечивающие доказательство объективности заключения профессионала, либо назначить другого профессионала.


kriterii-vibora-pomesheniya-dlya-semejnogo-kluba-sfera.html
kriterii-vibora-sistemi-upravleniya-dokumentooborotom-lekciya-1.html
kriterii-vibora-yazika-programmirovaniya.html